Małgorzata Dankowska
jest managerem,
a Małgorzata Nicewicz konsultantką
w TPA Horwath

Wybudowanie nowego hotelu to konieczność poniesienia licznych nakładów inwestycyjnych, np. na
badanie rynku, kosztów analiz i opracowań wstępnych projektów, opinii biegłych, ekspertyz, usług prawnych.
To też koszty realizacji projektu, prac budowlanych, itd. Czy wszystkie koszty związane z realizacją danego
projektu hotelowego stanowić będą koszt uzyskania przychodów?

Zasadniczo wydatki związane z budową
nowego hotelu nie powinny być
odnoszone bezpośrednio w bieżące
koszty działalności. Wydatki te zwiększają
bowiem wartość początkową
hotelu i stają się kosztami uzyskania przychodów
poprzez dokonywane okresowo odpisy
amortyzacyjne. Jeśli jednak inwestycja z
jakichś względów nie zostanie ukończona,
powstają wątpliwości co do sposobu kwalifikacji
podatkowej już poniesionych nakładów.


Definicja inwestycji

Prawo podatkowe definiując pojęcie inwestycji
odsyła do pojęcia środków trwałych w
budowie, określonego w ustawie o rachunkowości.
Pod pojęciem inwestycji dla celów
podatkowych należy zatem rozumieć zaliczane
do aktywów środki trwałe w okresie ich
budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego
obiektu. Niewątpliwie, hotel pozostający
w okresie budowy spełnia podatkową definicję
inwestycji. Pojawia się jednak pytanie, od
kiedy rozpoczyna się okres budowy?
Formalnie budowa rozpoczyna się z
momentem uzyskania pozwolenia na nią, w
praktyce – z chwilą podjęcia robót budowlanych.
W orzecznictwie administracyjnym
podkreśla się, że o inwestycji można mówić
dopiero od momentu, w którym podatnik
uzyskuje prawo do dysponowania przedmiotem
inwestycji, czyli nieruchomością.
A zatem wszelkie wydatki poniesione przed
uzyskaniem prawa do dysponowania gruntem,
np.