Czy spłacone odsetki naliczone przed datą aportu inwestycji są kosztem?

Autor: Małgorzata Nicewicz. Autorka jest doradcą podatkowym, senior konsultantem w TPA Horwath

Inwestycje realizowane w branży hotelowej obejmują swoim zakresem zarówno wznoszenie hoteli od fundamentów, jak również kontynuację rozpoczętych inwestycji. Jedną z form nabycia praw do rozpoczętej inwestycji hotelowej jest otrzymanie jej tytułem wkładu niepieniężnego od wspólnika. Jeśli przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo obejmujące swoim zakresem nie tylko grunt wraz z rozpoczętą inwestycją hotelową, lecz również zobowiązania z tytułu kredytu inwestycyjnego, wówczas spółka otrzymująca aport przejmuje również zobowiązania z tytułu kredytu. Powstaje pytanie, czy odsetki naliczone przed dniem wniesienia wkładu, spłacane po dniu aportu przez nowego właściciela przedsiębiorstwa, będą kosztem podatkowym dla nowego właściciela. Kwestia ta stała się niedawno przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok NSA z dnia 02.12.2015 sygn. II FSK 2320/13). PRZEDMIOT SPORU Wątpliwości budzi kwestia możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków związanych ze spłatą zobowiązań przejętych w ramach aportu, takich jak odsetki naliczone, lecz nie zapłacone przez spółkę wnoszącą aport. Czy można twierdzić, że spłata takich odsetek przez spółkę, która otrzymała aport, jest jej kosztem podatkowym, mimo że zobowiązanie (kredyt) zaciągnął inny podmiot? Co więcej, z jakim przysporzeniem należałoby powiązać odsetki naliczone przed dniem wniesienia aportu – czy z przysporzeniem, jakim jest otrzymany wkład niepieniężny, czy może z przychodami z działalności gospodarczej realizowanej przy wykorzystaniu inwestycji (po jej ukończeniu), tj. z przychodami z działalności hotelowej? Czy data otrzymania aportu może być traktowana jako data graniczna, pozwalająca na uznanie ponoszonych po tej dacie wydatków za własne i zaliczenie ich do kosztów podatkowych spółki otrzymującej wkład? ODMIENNY PUNKT WIDZENIA PODATNIKÓW I FISKUSA W sprawie, będącej ostatnio przedmiotem rozważań NSA, spółka zwróciła się do organów podatkowych z zapytaniem, czy ponoszone przez ni [...]