Gastronomia hotelowa: wyżywienie a dostawa posiłków

Autor: Małgorzata Dankowska, Zoja Choromańska

Małgorzata Dankowska jest Managerem,
a Zoja Choromańska – Konsultantem w TPA Horwath


Zasady klasyfikowania dla celów VAT usług restauracyjnych, świadczeń typu catering, jak również dostawa artykułów spożywczych może budzić liczne kontrowersje w świetle dwóch ostatnich nowelizacji ustawy o VAT, jak również orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS) z 10 marca 2011 roku. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT usługi związane z wyżywieniem opodatkowane są stawką 8-proc., podczas gdy dostawa gotowych posiłków i dań jest opodatkowana preferencyjną stawką 5-proc. Catering rodzi większe wątpliwości, jako że może potencjalnie zostać sklasyfikowany zarówno jako dostawa posiłków, jak i jako świadczenie usług. Różnica tkwi nie tylko w stawce. W przypadku usług gastronomicznych ich nabywcy pozbawieni są dodatkowo prawa do odliczenia VAT.


Gotowe dania i posiłki (5-proc.)

W celu zrozumienia różnicy pomiędzy usługami związanymi z wyżywieniem a dostawą gotowych posiłków i dań na gruncie polskich przepisów warto zajrzeć do wyjaśnień w PKWiU. Wynika z nich, że do działu gotowe posiłki i dania (PKWiU 10.85.1 z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2-proc.), zalicza się produkcję gotowych posiłków i dań, zamrożonych lub w puszkach, składających się z co najmniej dwóch składników, z wyłączeniem przypraw, które zwykle są pakowane i etykietowane z przeznaczeniem na sprzedaż. Podklasa ta obejmuje gotowe posiłki i dania na bazie: mięsa, podrobów lub krwi; ryb, skorupiaków i mięczaków; warzyw; wyrobów mącznych. Z powyższego można wysnuć wniosek, że pod gotowym posiłkiem należy rozumieć produkt, który jest samodzielny i zdatny do spożycia w jego aktualnym stanie lub po obróbce termicznej.


Usług i g astronomiczne (8-proc.)

Do działalności usługowej związanej z wyżywieniem (PKWiU ex 56 z pewnymi wyłączeniami) zalicza się natomiast usługi dotyczące zapewnienia pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, oferujące posiłki „na wynos”, z miejscami siedzącymi lub bez. Nie jest tu istotny rodzaj obiektu serwującego posiłki, lecz fakt, że są one przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji. Do tego działu można zaliczyć również przygotowywanie i podawanie posiłków gościom hotelowym bez względu na to czy spożywają oni przygotowywane posiłki na miejscu, biorą je „na wynos” czy są one im dostarczane. Dział ten obejmuje działalność stałych i ruchomych placówek gastronomicznych, jak również przygotowywanie i serwowanie napojów.


Wyrok ETS – świadczenia złożone

Niekiedy trudno jednak rozróżnić czy mamy do czynienia z dostawą posiłków czy świadczeniem usługi gastronomicznej, w szczególności w przypadku cateringu. Podobne sprawy trafiły na wokandę ETS. Przed Trybunałem postawiono pytanie, czy różnego rodzaju działalność polegająca na sprzedaży gotowych dań i posiłków do spożycia na miejscu stanowi dostawę towarów czy świadczenie usług oraz czy wpływ na to mają dodatkowe el [...]