Rozliczenie opłat eksploatacyjnych a moment rozpoznania przychodu

Autor: Małgorzata Nicewicz

Przedsiębiorcy prowadzący działalność hotelarską niekiedy podnajmują powierzchnię hoteli pod punkty usługowe (sklepy, gastronomię, SPA). Zgodnie z umowami najmu, najemcy są zazwyczaj obciążani, poza podstawową kwotą czynszu, także tzw. opłatami eksploatacyjnymi w zryczałtowanej kwocie. Po zakończeniu roku naliczana jest często dodatkowa opłata kalkulowana na podstawie wydatków faktycznie poniesionych przez wynajmującego. Podatkowe rozliczenie dodatkowych opłat budzi w praktyce wiele wątpliwości Opłaty eksploatacyjne obejmują zazwyczaj wydatki poniesione na utrzymanie nieruchomości, których wynajmujący nie refakturuje bezpośrednio na najemców, np. koszty zarządzania, ochrony, sprzątania i utrzymania zieleni, odśnieżania, ubezpieczenia czy podatku od nieruchomości. Dodatkowa opłata eksploatacyjna Przeważnie umowy najmu przewidują, że w trakcie roku wystawiane będą faktury na ustaloną ryczałtowo kwotę opłaty eksploatacyjnej, skalkulowaną w oparciu o wartości historyczne lub prognozowaną wartość wydatków. Po zakończeniu roku, kiedy hotelarz uzyska wiedzę o rzeczywistej wartości poniesionych wydatków, kwota należna porównywana jest z kwotą dotychczas zapłaconą przez najemców. W przypadku stwierdzenia nadpłaty, wystawiane są odpowiednie korekty zmniejszające kwotę należnych opłat (korekty in minus). Natomiast w przypadku niedopłaty, najemcy obciążani są dodatkową opłatą eksploatacyjną (korekta in plus). Powstaje pytanie, w którym momencie należy rozliczyć dla celów podatkowych taki dodatkowy przychód – czy na bieżąco (w dacie wystawienia faktury na dodatkową opłatę eksploatacyjną) czy też poprzez korektę poszczególnych okresów rozliczeniowych, za który opłaty były naliczane. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, w przypadku usług świadczonych w okresach rozliczeniowych za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Opłaty eksploatacyjne są zazwyczaj uznawane za [...]