Marek Piotrowski

Autor jest prawnikiem,
doradcą podatkowym

Świadczenia pracownicze stają się kosztem uzyskania
przychodów pracodawcy, dopiero gdy zostają wypłacone

Istotny składnik kosztów każdej działalności gospodarczej, w tym również prowadzonej na rynku usług hotelarskich, stanowią koszty pracy. Najważniejszymi z nich są wynagrodzenia osób zatrudnionych oraz składki ZUS finansowane ze środków pracodawcy. Na gruncie regulacji dotyczących podatków dochodowych (zarówno ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych PIT, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych CIT) wydatki takie zaliczane są w ciężar kosztów uzyskania przychodów, przy czym warto zauważyć, że obowiązujące od 1 stycznia 2009 r. przepisy wspomnianych ustaw wprowadziły znaczące zmiany w zasadach zaliczania wynagrodzeń oraz składek finansowanych przez płatnika (pracodawcę) w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Dopuszczono memoriałową zasadę zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń oraz opłacanych przez pracodawcę składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze ZUS, ale co szczególnie istotne, jedynie w stosunku do wskazanych wprowadzonymi przepisami tytułów wypłaty wynagrodzenia oraz opłacania składek ZUS, przy jednoczesnym spełnieniu warunku terminowej wypłaty wynagrodzenia albo terminowego opłacenia składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Przykład
Pracodawca wypłaca
wynagrodzenia w piątym dniu miesiąca następującego po miesiącu, za który są one należne. W jaki sposób
powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
wynagrodzenie za styczeń 2009 r.?

Wynagrodzenie
wypłacane
pracownikom

Obowiązująca od 1 stycznia 2009 r. regulacja art. 22
ust. 6ba ustawy o PIT (art. 15 ust. 4g CIT) ustala, że
należności wynikające z tytułów wskazanych art. 12 ust. 1 i 6 ustawy (m.in. z umowy o pracę), a także zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania