Konsekwencje podatkowe konwersji wierzytelności na kapitał

Autor: Małgorzata Nicewicz

Przedsiębiorcy prowadzący działalność hotelową chętnie korzystają z konwersji wierzytelności na kapitał jako prostego instrumentu pozwalającego na dokapitalizowanie spółek realizujących inwestycje hotelowe. Decydując się na przeprowadzenie konwersji przez wniesienie wkładu pieniężnego i następnie potrącenie wzajemnych zobowiązań, przedsiębiorcy mogli nie tylko uniknąć niepotrzebnych przepływów pieniężnych i związanych z nimi kosztów (np. opłaty bankowe), ale też osiągnąć znaczne korzyści podatkowe. Niestety, niekorzystna dla podatników zmiana linii orzeczniczej może przyczynić się do spadku atrakcyjności takiego rozwiązania. Konwersja wierzytelności na kapitał polega na objęciu przez wspólników nowych udziałów w kapitale zakładowym spółki w zamian za wygaśnięcie zobowiązania spółki względem wspólników obejmujących udziały. Przy czym wpłaty na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego nie stanowią przychodów podatkowych dla spółki je otrzymującej. Natomiast skutki podatkowe konwersji wierzytelności na kapitał dla wspólników wnoszących wkłady zależne są od sposobu dokonania konwersji. W praktyce, konwersję można przeprowadzić poprzez: 1) wniesienie przez wspólnika wkładu niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego w formie wierzytelności przysługującej temu wspólnikowi wobec spółki, 2) gotówkowe podwyższenie kapitału i potrącenie zobowiązania wobec wspólnika ze zobowiązaniem wobec spółki do pokrycia kapitałów. Wniesienie wkładu niepieniężnego niekorzystne podatkowo Pierwszy sposób konwersji wierzytelności na kapitał jest niekorzystny podatkowo, gdyż wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności skutkuje powstaniem – dla wspólnika wnoszącego wkład – przychodu do opodatkowania w kwocie odpowiadającej wartości nominalnej udziałów/ akcji objętych w zamian za taki wkład (art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT: Jedynie w przypadku, gdy wkład do spółki ma charakter pieniężny (…) objęcie udziałów przez wspólnika jest neutralne podatkowo). Co więcej, istnieje ryzyko, że wspólnik nie będzie mógł pomniejszyć przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego o koszty uzyskania przychodu. Do końca 2014 r., kosztem uzyskania przychodu z tytułu objęcia udział [...]