VAT a pośrednictwo w rezerwacji hoteli

Autor: Małgorzata Dankowska, Jerzy Kuprianowicz

Małgorzata Dankowska
jest managerem
w firmie doradczej TPA Horwath,
a Jerzy Kuprianowicz
konsultantem w tej firmie



Od początku tego roku nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług całkowicie zmieniła zasady rozpoznawania miejsca świadczenia usług dla celów VAT. Jak te zmiany wpłynęły na określanie miejsca, gdzie należy opodatkować usługę pośrednictwa w rezerwacji hoteli? Czy rozwiano wszelkie wątpliwości w tym zakresie?


Usługa pośrednictwa w rezerwacji hoteli (portale rezerwacyjne, biura podróży itp) wykonywana jest zazwyczaj na dwa podstawowe sposoby.

1. Pośrednik na zlecenie gościa rezerwuje nocleg w wybranym hotelu we własnym imieniu tak, jakby nabywał usługę dla własnego użytku. Następnie odprzedaje zakupiony pokój gościom, naliczając przy tym prowizję.
   
2. Rezerwacja miejsca hotelowego następuje bezpośrednio na nazwisko/firmę gościa. Pośrednik płaci wtedy za pokój w imieniu gościa, odliczając przy tym prowizję za usługę pośrednictwa. Zdarza się również, iż prowizja finansowana jest przez hotel np. jako procent od wartości zrealizowanych transakcji. Dla gościa rezerwującego miejsce hotelowe, typ pośrednictwa nie stwarza większej różnicy, gdyż z jego perspektywy w obu przypadkach koszt samej usługi hotelowej będzie taki sam. Ma to jednak istotne znaczenie dla pośrednika, gdyż rozliczenie podatku VAT będzie zależeć od tego, czy pośrednik działa we własnym imieniu czy też w imieniu i na rzecz gościa lub przedsiębiorstwa hotelowego.
   

Pośrednik we własnym imieniu

Zgodnie z obowiązującymi regulacjami, usługa hotelowa, jako usługa związana z nieruchomością hotelową, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w miejscu położenia hotelu. W przypadku, gdy pośrednik nabywa usługę hotelową we własnym imieniu, którą następnie odprzedaje, przyjmuje się, że pośrednik w momencie odsprzedaży usługi występuje w roli przedsiębiorstwa świadczącego usługi hotelowe, w związku z czym rozlicza podatek VAT z tytułu tej sprzedaży w kraju położenia hotelu. Jeśli zatem pośrednikiem jest podmiot polski, a hotel jest położony w Chorwacji, podatek VAT będzie rozliczany zgodnie z chorwackimi przepisami. Wydaje się, że na analogicznych zasadach powinna być również opodatkow [...]