Świadczenia od zagranicznych kontrahentów a podatek w Polsce

Autor: Małgorzata Nicewicz, Anna Szczepaniec

Przedsiębiorcy prowadzący działalność w branży hotelowej korzystają niekiedy z nabywanych od zagranicznych kontrahentów świadczeń, takich jak usługi reklamowe, szkoleniowe albo doradcze czy licencji na sprzęt lub oprogramowanie. Niekiedy organy podatkowe domagają się potrącenia podatku u źródła w Polsce od wynagrodzeń wypłacanych zagranicznym kontrahentom. Czy słusznie? W jakich sytuacjach hotelarze powinni pobierać podatek u źródła? Co do zasady nierezydenci podlegają opodatkowaniu w Polsce tylko od dochodów osiągniętych na terytorium Polski. W przypadku usług nabywanych od zagranicznych kontrahentów (nierezydentów) pierwszym krokiem do oceny konieczności pobrania podatku u źródła jest odpowiedź na pytanie, czy dochód zleceniobiorcy faktycznie osiągany jest na terytorium Polski. Szczególne wątpliwości mogą się pojawiać w odniesieniu do tzw. usług niematerialnych. W przypadku nabywania usług niematerialnych od podmiotu zagranicznego (nierezydenta) często zleceniobiorca faktycznie nie wykonuje żadnych działań w Polsce, a jedynie przesyła tutaj wyniki swojej pracy (opracowanie, analiza). W oczach niektórych nabywców jest to wystarczający powód, by uznać, że usługa nie jest w ogóle wykonywana w Polsce, a co za tym idzie – nie ma obowiązku potrącania tutaj podatku u źródła. Taka argumentacja bywa jednak niekiedy stosowana na wyrost – przez zleceniodawców chcących uniknąć obowiązku poboru podatku u źródła. Podkreślają oni, że zamawiają usługi za granicą i tam też będą z nich korzystać, a jedynym łącznikiem z Polską jest otrzymywana z tego kraju zapłata. Zatem brak jest podstaw do twierdzenia, że zleceniobiorca nie mający siedziby ani zakładu na terytorium Polski, osiągnął z tytułu świadczenia takich usług dochód na terytorium Polski. Z kolei część organów podatkowych twierdzi, że zagraniczni zleceniobiorcy osiągają dochód na terytorium Polski w każdej takiej sytuacji, gdyż to właśnie z Polski następuje wypłata wynagrodzenia za usługę. Rozbieżności w orzecznictwie Orzecznictwo sądów administracyjnych jest w tym zakresie niejednolite i nie pozwala na jednoznaczne rozstrzygnięcie sporu między organ [...]